Командировочные расходы: налоговые моменты

13 березня 2015

С 1 января 2015 года расходы на командировки для целей налогообложения налогом на прибыль рассчитываем по правилам бухучета (никаких ограничений по ним в разделе III Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 года № 2755-VІ (далее − НКУ) на сегодняшний день не прописано).        

Нормы (собственно, ограничения), которые до 01.01.15 г. были прописаны в пп. 140.1.7 НКУ (им и регулировались вопросы командировки), после этой даты переместились в пп. «а» п. 170.9.1 НКУ.        Поэтому теперь п. 170.9 НКУ после изменений приводит перечень тех расходов, которые не попадают в налогооблагаемый доход командированного работника. В соответствии с пп. «а» п. 170.9.1 НКУ не является доходом налогоплательщика-физлица, состоящего в трудовых отношениях со своим работодателем или являющегося членом руководящих органов предприятий, учреждений, организаций, сумма возмещенных ему в установленном законодательством порядке расходов на командировки в пределах фактических расходов, а именно: на проезд (в т. ч. перевоз багажа, бронирование транспортных билетов) как к месту командировки и обратно, так и по месту командировки (в т. ч. на арендованном транспорте), оплату стоимости проживания в гостиницах (мотелях), а также включенных в такие счета расходов на питание или бытовые услуги (стирка, чистка, починка и глажка одежды, обуви или белья), на наем других жилых помещений, оплату телефонных разговоров, оформление загранпаспортов, разрешений на въезд (виз), обязательное страхование, другие документально оформленные расходы, связанные с правилами въезда и пребывания в месте командировки, в том числе любые сборы и налоги, подлежащие уплате в связи с осуществлением таких расходов. Конечно, все такие расходы должны быть подтверждены документально.        Кроме того, в налогооблагаемый доход физлица не включают суммы суточных. Если командировка была по территории Украины, то суточные на сегодня не облагаются налогом на доходы в размере не более 243,60 грн (0,2 размера минзарплаты, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года). В случае с заграничной командировкой необлагаемые суточные составляют 913,50 грн (0,75 от минимальной зарплаты на начало года).       

 Перечень документов, на основании которых вы вправе не облагать налогом суммы суточных, не претерпел изменений.        Если же по каким-то причинам расходы не подтверждены документально, или понесенные расходы не освобождены от налогообложения налогом на доходы в соответствии с пп. «а» п. 170.9.1 НКУ, или суточные выплачены в большем размере, чем указанные предельные суммы, или нет документов, удостоверяющих суточные, а предприятие все же их выплатило, то такие суммы расходов и суточных предстоит обложить налогом на доходы по ставке 15 % (20%) − пп. 164.2.11 ст. 167.1 НКУ и п. 170.9 НКУ.        При определении налога на доходы нужно воспользоваться правилами п. 164.5 НКУ и применить натуральный коэффициент. Сумму начисленного налога на доходы предприятие удерживает за счет любого налогооблагаемого дохода (после налогообложения) налогоплательщика за соответствующий месяц, а если средств не хватит, то за счет налогооблагаемых доходов следующих отчетных месяцев. И так до полной уплаты причитающегося налога (пп. 170.9.1 НКУ).        

Расходы, которые подлежат налогообложению налогом на доходы, дополнительно следует обложить и военным сбором. Ведь согласно пп. 1.2 п. 161 подраздела10 р. XX НКУ объектом обложения военным сбором являются доходы, определенные ст. 163 НКУ.        Напомним, что ставка военного сбора составляет 1,5%, а начисление, удержание и уплата (перечисление в бюджет) проходит в порядке, прописанном в ст. 168 НКУ. За уплату военного сбора как налоговый агент ответственно предприятие