Улучшение арендованных основных средств: налоговый учет у арендатора

23 жовтня 2015

В письме от 21.10.2015 № 22220/6 / 99-95-42-03-15 налоговики отметили, затраты арендатора на улучшение объекта операционной аренды (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т.п.), которые приводят к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидались от его использования, отражаются арендатором как капитальные инвестиции в создание (строительство) прочих необоротных материальных активов. Такие затраты зачисляются в состав основных средств как первоначальная стоимость нового объекта подгруппы 2.7 классификации основных средств.

В налоговом учете для расчета амортизации расходы на улучшение (ремонт) арендованных основных средств зачисляются как отдельный объект группы 9 «другие основные средства» с минимально допустимым сроком полезного использования 12 лет (об этом также говорится в письмах налоговиков от 04.08.2015 г. № 16335/6 / 99-99-19-02-02-15 и от 21.10.2015 г. № 23381/10 / 28-10-06-11).

Что касается расчета амортизации стоимости улучшений объекта операционной аренды, осуществляемых до 01.01.2015, то при расчете амортизации основных средств и нематериальных активов балансовая стоимость основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 января 2015 должен быть равен балансовой стоимости таких активов, определенная по состоянию на 31 декабря 2014 в соответствии со ст. 144 - 146 и 148 раздел III НКУ в редакции, действовавшей до 1 января 2015 года.

Итак, балансовая стоимость объекта основных средств, увеличенная на сумму улучшений (ремонта) арендованных основных средств, осуществленных до 01.01.2015 и сложившихся по состоянию на 31.12.2014 по правилам налогового учета, будет амортизироваться в соответствии с положениями п. 138.3 НКУ в редакции, действующей с 01.01.2015.