В колонке 2 приложения 2 к декларации по НДС следует указывать ИНН поставщика

23 лютого 2016

Специалисты ГФСУ в информационно-справочном ресурсе "ЗРЕНИЕ" (категория 101.27) отметили, что для отражения сумм НДС, за счет которых сформирован отрицательное значение отчетного (налогового) периода, в колонке 2 приложения 2 к декларации по НДС "Справка о сумме от "отрицательного значения отчетного (налогового) периода, которая зачисляется в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода (Д2)" следует указывать индивидуальный налоговый номер поставщика.

Аналогичное разъяснение ГФСУ предоставила в письме от 22.02.2016 г. №6111 / 7 / 99-99-19-03-02-17.

Этим своим разъяснением налоговики ставят точку в сомнениях налогоплательщиков, в том, что именно отражать в графе 2 табличной части приложения 2 (Д2) к новой форме декларации по НДС. Итак, несмотря на название этой графы, отражать в ней следует ИНН не покупателя, а поставщика - плательщика НДС.

В то же время у налогоплательщиков возникает сразу несколько связанных вопросов, на которые в этой консультации ГФСУ ответов не дает.

1) Отрицательное значение НДС могло возникнуть в периодах до 01.01.2016 г. и сохраниться в январе 2016 (с переносом в декларации за февраль 2016) за счет:

• НДС, уплаченного в цене товара, услуги;
• НДС, уплаченного при импорте товара;
• НДС, уплаченного при получении услуг от нерезидента;
• переплат по НДС в бюджет, возникшие до 01.07.2015 г.
• непогашенного отрицательного значения, которое возникло в 01.02.2015 г. и отражалось в июне 2015 в строке 31 в разделе IV декларации;
• уточняющих расчетов в декларации прошлых отчетных периодов, представленных в том числе и в январе 2015 и др.

А действующая форма приложении 2 позволяет отразить суммы такого отрицательного значения только в разрезе поставщиков и, отдельно, в сумме переплат по НДС, в июле 2015 была отнесена в состав налогового кредита на основании п. 34 подр. 2 г. ХХ НКУ.

Что же отражать в графе 2 в других случаях? Сейчас ясности нет.

Практика заполнения бухгалтерами приложении 2 за январь 2016 показывает, что, в случае формирования налогового кредита за счет импорта товаров, некоторые из налогоплательщиков отражали в графе 2 номер таможенной декларации. Другие отражали в этой графе условный ИНН нерезидентов-поставщиков, в соответствии с порядком составления налоговой накладной (некоторые использовали условный ИНН 300000000000, который используется при составлении НН на экспорт, другие - 500000000000 или +200000000000, которые используются при составлении НН на импорт услуг).

При отсутствии соответствующей нормы в Порядок заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом Минфина от 28.01.2016 № 21 и разъяснений от налоговиков, оба пути заполнения этой графы являются одинаково неурегулированными.

То же касается и импорта услуг. Ведь налоговый кредит по таким импортом налогоплательщик-резидент признает, но ИНН как такового поставщик таких услуг - нерезидент не имеет, ведь он не является плательщиком НДС. Но на практике налогоплательщики не растерялись и использовали в этом случае условные ИНН - 500000000000 или 200000000000, в зависимости от того, какой из них указывался при составлении соответствующих налоговых накладных.

2) Какую силу имеют предоставленные налоговиками разъяснения? Не изменят налоговики точку зрения, и как действовать в таком случае? И что делать тем, кто уже подал декларацию по НДС и привел в графе 2, в соответствии с ее названия, собственный ИНН как покупателя-плательщика НДС?

Конечно, разъяснения, приведенные в «ЗРЕНИЕ» имеют лишь рекомендательный характер и могут не использоваться налогоплательщиками. И именно поэтому налоговики легко их меняют или даже убирают на сайте. Поэтому, пользоваться ими или нет, решает каждый сам для себя. Тем более, что форма декларации (название графы 2 приложения 2) не соответствует комментируемому разъяснению от ГФСУ.

То же касается и тех, кто уже подал декларацию по НДС. Формально налогоплательщик не нарушил порядок составления декларации, и заполнил ее в соответствии с названием графы 2 приложения. Поэтому, перерабатывать это приложение или нет, решать налогоплательщику. Сегодня последний день предельного срока представления декларации за январь 2016, и исправить ситуацию можно, если сегодня подать новую отчетную декларацию.

Уже завтра для ее исправления придется подавать уточняющий расчет. Но тем, кто не успеет сегодня, спешить подавать уточняющий расчет, на наш взгляд, пока не стоит. Поскольку налоговики могут в течение февраля еще дать разъяснения по заполнению приложения 2 - вот тогда и нужно будет заполнить уточняющий расчет.

Нежелание делать исправления вполне понятно. Ведь сумма переходного отрицательного значения НДС формировалась часто в течение нескольких месяцев, а то и лет, часто благодаря многим поставщикам, и никогда не складывалось расшифровки, а именно благодаря которым поставщикам или операциям! По периодам возникновения отрицательное значение мы уже расшифровывали, следовательно, имеем опыт, но как решить, за счет каких именно поставщиков сформировались неиспользованные остатки сумм отрицательного значения? Методики или рекомендаций от налоговиков по этому поводу нет!

Во всем этом есть и хороший момент. Ведь приложение 2 состоит только в строку 21, значение которого переносится в декларации за следующий отчетный период. Поэтому, если налоговики предоставят следующие разъяснения по истечении предельного срока представления декларации за январь 2016, всегда можно подать уточняющий расчет и исправить заполнения приложения 2 без штрафных санкций.

Колонку 2 приложения 2 декларации по НДС налоговики дополнили свое разъяснением.

При формировании отрицательного значения за счет сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров на таможенную территорию Украины, в приложении 2 к декларации по НДС указывается собственный ИНН налогоплательщика (покупателя).